审计项目可行性

篇一：我国实施整合审计的必要性与可行性

我国实施整合审计的必要性与可行性

近年来，整合审计在我国已经开始应用了，我国政府已经大力注重内部控制审计的实施，从而推进了整合审计的实施。然而也带来了新的机遇，这就意味着，我国的上市公司必须对财务报表和内部控制进行双重审计，增加了企业的审计成本。在这种审计环境下，进行财务报表与内部控制整合审计，在提高审计效率效果，保证审计质量的同时，尽可能多地减少审计成本，成为上市公司与会计师事务所的首选。

一、研究背景及研究意义

内控审计和财务报表审计息息相关，二者都是鉴证类业务。内部控制审计是指注册会计师接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行有效性进行的审计，更加关注控制活动和过程，关注管理活动的有效性;财务报表审计是对被审计单位财务报表的合法性和公允性的审计，更加关注控制结果，关注具体定量数据的公允性。因此，二者作为不同的鉴定业务，需要各自分别进行审计测试，出具不同的审计报告。需要指出的是，财务报表审计意见与内控审计意见可以相互印证，然而并不一定完全一致。内控的否定意见报告并非对财务报表真实性及公允性的否定。上(转 载 于:wWw.cssYQ.COm 书 业 网:审计项目可行性)市企业应正确面对内控审计发现的问题，不断加强完善和整改，促进企业管理水平的提升。

2002年7月，美国政府和国会通过了sox法案，该法案于2003 年6月正式实施。其中法案第404条款（a）要求管理层对公司财务报告内部控制结构和程序有效性进行评估，第404 条款（b）要求编制或出具审计报告的会计师事务所应该对管理层内部控制有效性的评估进行鉴证并出具报告。我国财政部于2010年4月出台了《企业内部控制基本规范》的配套指引，该指引自2012年1 月1日起在上海证券交易所施行。深圳证券交易所主板上市的公司施行执行企业内控规范体系的企业，必须聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。这对我国之前所发布的现行规定进行了整合，改变了不同层次之间要求不同，同一层次的规定也存在差异的混乱局面，对于内部控制审计的要求由非强制性改为强制性。这就意味着，我国的a股上市公司必须对财务报表和内部控制进行双重审计，增加了企业的审计成本。在如今的经济背景下，整合审计已经在我国有了一定的应用，但是在实施整合审计的过程中，会遇到什么样的问题及企业与事务所是如何应对的，值得研究。

二、整合审计文献综述

1.国内文献。我国内部控制审计最早始于对内部控制的审核，这为我国学者研究财务报表审计与内部控制审计的关系打开了思路。目前学术界有不少学者均是通过内部控制审核来研究财务报表与内部控制整合审计的。孙银刚指出，根据审计的范围、重点及方法，内部控制审计既可以作为独立的审计业务，又可以作为财务报表审计业务中一个程序或环节，以提高审计工作效率和质量，降低审计成本和审计风险。王军只配对分析了2007年上交所上市公司首次内控审计对盈余质量的影响，实证结果显示，无论是分行业还是以全样本，首次实施内控审计的公司盈余质量得到了明显改善。整合审计将产生范围经济，降低内控审计成本。安永的调查结果显示，执行 as 5 第二年的审计成本下降 46%，其中两项审计工作更好地整合是一个主要原因。但整合审计是否会影响审计独立性，从而影响审计结果，降低财务信息质量？对此，美国审计质量中心指出，不同于审计业务与咨询服务之间存在独立性的冲突，会计师事务所需要分别对年报审计报告和内控审计报告的意见类型承担责任，不存在为了获得一项业务而牺牲另一项业务的审计独立性问题。我国内部控制审计指引对于整合审计并未作出强制规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行。

2.国外文献。安永通过一项调查发现，注册会计师与上市公司管理人员均认同执行as5 第二年的审计成本将下降 46%，其中两项审计工作将更好地整合是一个主要原因。

caq指出财务报表审计与内部控制审计由同一家会计师事务所整合进行会提高审计效果和效率，降低审计成本，减少重复劳动，避免审计判断出现不一致。与此同时，两项审计工作由同一家会计师事务所整合进行并不会影响审计独立性，因为会计师事务所需同时对两个审计意见都承担责任，不存在为了确保得到一项业务而牺牲另一项业务的审计独立性问题，这一点与管理咨询业务和审计业务之间存在独立性冲突的情况不同。

三、实施整合审计的必要性与可行性

注册会计师的业务类型包括鉴证业务和相关服务。鉴证业务又分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。首先，内部控制审计和财务报表审计都属于鉴证业务，也都属于基于责任方认定的业务。可见，二者业务类型都属于基于责任方认定的合理保证业务。其次，二者工作的最终目的都是为利益相关者提供高质量的财务信息，同时二者都强调风险导向审计思路。正是由于二者存在上述关联关系，所以，应当将内部控制审计和财务报表审计整合进行，否则会加大会计师事务所制度运行成本，并增加被审计单位的经济负担和工作负担;整合审计既可以提高审计效率，降低审计风险，又可实现提高上市公司财务信息质量的最终目的。可见，整合审计是一种经济可行、切实兼顾了社会公众、被审计单位和注册会计师行业三者利益的制度安排。美国pcaob及加拿大等国家均采用整合审计这种制度模式，效果很好。将内部控制审计和财务报表审计整合进行在实践中具有可行性。原因有三：第一，两种审计服务的最终目标一致，都是为提高财务信息质量。目标的一致性从根本上决定了将二者进行整合的可行性。第二，在两种审计中有大量工作内容相近，而且在某一类审计中发现的问题还可以为另一类审计提供线索和思路，使工作成果能够互相利用，充分发挥审计作用。比如，如果在财务报表审计中发现了重大错报，则说明财务报告内部控制肯定存在重大缺陷，可以为内部控制审计提供线索。

篇二：整合政府审计和社会审计资源的必要性及可行性

整合政府审计和社会审计资源的必要性及可行性

( 一) 整合政府审计和社会审计资源的必要性

1、整合审计资源是国际通行的做法。从一些西方发达国家的情况看, 国家审计机关工作人员的数量都比较少, 大量审计项目外包给有资格的社会审计机构实施。国家审计机关主要负责审计计划制定和审计项目的管理, 指导和监督社会审计机构按照既定目的和方案实施审计监督。如美国、德国、瑞典等国家审计机关通常将绩效审计项目外包给社会审计机构, 同时通过行业组织对参与国家审计的社会审计机构实行资格管理。澳大利亚议会下达的审计、工程技术人才很少。因此, 从整体素质上说, 尚不能满足国家重大工程建设项目审计的要求, 也 不能完全满足高质量的经济效益审计等审计项目的要求。计划中, 明确规定了外包审计项目聘请社会审计机构人员的数量、费用预算, 并规定费用由政府预算审计对象共同承担。这表明, 利用社会审计力量实施国家审计项目, 在西方发达家已有比较成熟的实践基础和相对完善的制度机制。

2. 缓解政府审计任务繁重与审计资源不足之间的矛盾。审计资源紧张已成为我 国政府审计反映强烈的问题。据资料记载,全国审计机关仅有8 万多人, 以平均每人每年审计1 个对象计算, 一年也只能审计8万个。更何况, 一些审计对象资产规模非常庞大, 机构分布十分广泛, 其工作量之大,远非少数几个审计人员可以胜任。我国中央一级预算单位有100 多个, 每年预算执行审计的覆盖面为50左右; 对二三级预算单位审计的覆盖面则更小, 大约只有20%; 县以上国税局有3 000 多个, 每年审计不足5%; 海关系统有250 个分关, 每年只能审计20%。由此可见, 审计人员数量严重不足, 远远没有做到全面审计。

( 二) 整合政府审计和社会审计资源的可行性

1. 政府审计和社会审计在职责目标上容易达成一致认识。从法律条文上看, 政府审计的目标表现为对财经活动的真实性、合法性、效益性进行监督。社会审计职责或者目标定位则是对财务信息的真实性或公允性发表意见, 这与政府审计目标中的真实性、合法性是高度契合的。管理者和经营人员不能对经济实体财务信息的真实性、合法性做出自我鉴定, 第三者的独立评价才具有权威性, 正是基于这一共同特点, 政府审计与社会审计在整合审计资源时, 可以采取政府审计主导式、委托外包监管式等各种紧密程度不同的组织方式, 使整合审计资源的具 体方式有了更为灵活的选择。

2. 政府审计和社会审计资源利用上便于获得互补效应。从审计技术发展的历史 来看, 社会审计在一些特定的领域形成了相对的竞争优势, 其中关键的优势表现为政府审计和社会审计资源整合的研究项目管理和业务技能上的优势。从横向上看, 这种细分的优势领域可能体现为国民经济某一行业, 比如金融业、制造业、流通业等; 从纵向上看, 这种细分的优势领域可能体现为财务核算、税务申报、基建结算等不同环节。但政府审计以法律授权、经费自理为保证的高度独立性, 则是社会审计无法比的。此外, 政府审计还具有行政强制手段, 以及开展外部调查的职权。

篇三：建设项目可行性研究阶段审计容易出现的几个问题

建设项目可行性研究阶段审计容易出现的几个问题

【摘要】建设项目可行性研究是项目投资前期工作的核心和重点，也是项目决策的重要依据，关系到投资成败。开展建设项目可行性研究阶段审计，不仅是落实审计工作“关口”前移的工作定位，重要的是通过这种审查性“复核”工作，来确认可行性研究工作是否存在不足，为决策层提供科学的参考建议，降低项目的投资风险。

【关键词】建设项目；可行性研究；审计

中国石油天然气集团公司对企业开展建设项目可行性研究阶段审计提出了明确的要求，为石油内审组织开展此类审计提供了政策支持。但是受多种因素的影响，石油内审组织对建设项目前期工作的审计介入还不到位，尤其是对可行性研究阶段参与的力度不够，审计人员对这类审计的经验略显不足，容易出现这样几个方面的问题。

1、对可行性研究阶段审计重要性认识不足，造成可行性研究阶段审计不到位

1.1政策真空。一些单位的决策者从思想上就没有认识到审计部门介入可行性研究工作的重要作用，对这项工作没有明确的政策要求，致使审计部门无法开展可行性研究阶段审计。

1.2政策落实不到位。一些单位虽然规定了项目的可行性研究必须经过审计，由于领导重视不够，部门缺乏协调等原因，致使文件没能很好地落实，而是以参加会议或是组成工作组的形式代替可行性研究的专项审计，未经可行性研究阶段审计甚至是根本就没做可行性研究的项目顺利开工建设。

1.3审计人员对开展可行性研究阶段审计不积极不认真。认为投资决策是领导的事，自己不应该管“闲事”，对可行性研究阶段审计缺乏信心和热情，把严细认真的工作变成了走过场，增加了审计风险。

1.4是审计人员对可行性研究阶段审计的知识学习不够，审计理论、方法的研究缺乏，无法胜任可行性研究阶段审计的要求，致使审计工作在本质上无法做到位。

审计组织要想解决这个问题，一是要积极争取本单位政策上的支持，为依法审计、依规审计创造良好的内外部环境，尽可能的参与可行性研究工作的整个过程。二是审计人员对可行性研究阶段审计要全身心地投入，要随着可行性研究的思路走，同时要把握好参与的程度，做审计份内的事，不能干涉和误导可行性研究方向。三是要克服多一事不如少一事的思想，担负起审计的监督责任，并努力提高自身的业务能力和组织能力，扎扎实实把工作干好。