内部控制研究内容

篇一：内部控制国内外研究现状

内部控制的国内外研究现状分析

一、内部控制理论国外研究状况分析

内部控制概念的提出至今已有五十多年历史。内部控制, 是在内部牵制的基础上, 由企业管理人员在经营管理实践中创造, 并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和发展过程中, 大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段, 即内部控制、内部控制结构和内部控制整体框架三个阶段。

从1949 年美国会计师协会(AICPA) 的审计程序委员会在《内部控制: 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中,首次对内部控制作了定义。内部控制在50 年时间内分为三个发展阶段, 第一阶段到第二阶段经历近40 年, 而第二阶段到第三阶段只有5 年时间。内部控制之所以有这么快的发展速度, 除企业内部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推动亦是关键因素。在美国20 世纪70 年代到80 年代, 政府通过一系列措施推动内部控制的实施。80 年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问,尤其是上市公司内部控制的恰当性, 由此成立Treadway 委员会( 即反对虚假财务报告委员会) ,并发表了著名的COSO 报告。20 世纪80 年代证券交易管理委员会( SEC) 也对内部控制产生一定的影响。SEC 在1980 年的S—X 规则303 条款中要求上市公司披露“管理当局讨论和分析( MD&A) ”的信息。MD&A 要求揭示上市公司财务和经营相关的当前和未来的流动性和其它情况, 所以要求向公众提供更多未来经管责任的情况,

包括内部控制等内容。“安然”事件发生后, 美国国会于2002年7 月通过《萨班斯—奥克斯利法案 》( Sarbanes-Oxley Act) , 强化了一系列控制措施, 如完全由独立董事组成的审计委员会对财务报告、内部控制检查等。

COSO 报告指出：内部控制是一个过程, 受企业董事会、管理当局和其他员工影响, 旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO 报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式, 代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告( 如加拿大的COSO, 英国的Cadbury, 南非的King, 法国的Vienot 等等) 均以COSO 的报告为模本。我国的《内部会计控制规范和巴塞尔银行监管委员会的》银行组织的内部控制系统框架 也是以COSO 的报告为基础的。但我国大部分企业管理层甚至许多内审人员对内部控制的内涵与外延的理解还停留在内部牵制的第一阶段,认为内部控制就是“职责分工、岗位分离、授权授信、内部审计等”, 与国际水平还有相当的差距。

根据COSO 报告, 内部控制应理解为: “ 由管理当局设计( devised) , 董事会核准, 董事会、管理当局和其他员工共同实施( maintained) 的, 旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程( pro—cess) ”。可见, 内部控制是为了达到目的的一个过程, 但它本身不是目的; 它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标; 它由人实

施并影响着人们的行为, 组织内的所有人员对内控都有相应的责任; 而且内部控制为企业管理层只能提供合理的保证, 而不是绝对的保证。

二、内部控制理论国内研究状况分析

我国的内部控制管理仍以政府为主导, 通过政府颁布的法规从外部要求企业进行内部控制规范。已制定并实施内部控制制度相关的法规或政策为:

1986 年财政部颁发《会计基础工作规范》, 其中对内部控制制度作了明确规定; 1997 年1 月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》 , 以便于会计师事务所评估审计风险, 提高审计效率, 保证执业质量;1997 年1 月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》 , 其中将对内控制度的测试当作“作业准则”予以规定; 1999 年全国人民代表大会通过新《会计法 》, 将内控制度当作保障会计消息“真实和完整”的基本手段之一; 2000 年11 月证监会发布《公开发行证券公司消息披露编报规则》 ,要求公开发行证券的商业银行、保险公司, 证券公司应建立健全内部控制制度, 在招股说明书中专设一部分, 用来说其内控制度的完整性、合理性和有效性; 2001 年6 月财政部发布《内部会计控制——基本规范( 试行)》 和《内部会计控制规范——货币资金( 试行)》 。

由此看出, 我国在正式法规中最早使用内控的为1986 年财政部颁发的《会计基础工作规范》。该规范只提到内部会计控制, 并定义为“单

位为了提高会计信息质量, 保护资产的安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。该定义被以后财政部发布的其它内控文件以及《会计法》所使用, 而在这些文件及《会计法》中基本将内部会计控制作为会计监督的一部分。

中注协对内部控制的定义比较宽泛, 在1997年实施的《独立审计具体准则第9 号——内部控制与审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行, 保护资产的安全和完全,防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法, 完整而制定和实施的政策与程序”, “包括控制环境、会计制度和控制程序”。这是从审计角度定义的, 应用了AICPA 在1988 年提出的内控定义。 证监会、国家审计署、中组部、中纪委等部门的内容控制概念与上述两种大同小异: 证监会主要防范上市公司及金融、保险机构的会计信息失真;国家审计署主要防范政府机关和国有事业单位资产流失和信息失真; 中纪委和中组部主要防范领导干部贪污腐败等方面。财政部于2001 年6 月22 日颁布的《内部会计控制规范——基本规范( 试行)》和《内部会计控制规范——货币资金( 试行)》, 有如下特点: 第一, 以单位( 企业) 自身为出发点。《内部会计控制规范》出台以前的相关法规, 其对企业内部控制要求基本上是从其行业相关角度, 而非从企业自身角度出发。《独立审计具体准则第9 号——内部控制和审计风险》是从制度基础审计的角度来要求对企业的内部控制进行评价。中国证监会《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的

通知》 与《公开发行证券公司信息披露编报规则》等法规是从信息披露的角度来对企业的内部控制予以要求。而《内部会计控制规范》是从企业自身的角度, 即从加强企业管理, 完善单位内部会计控制,改进企业经营方式的角度为出发点来要求。从内部控制的产生来看, 它是由企业管理人员在经营管理实践中产生并在实践中完成其主体内容构造的。

第二, 目标定位明确具体。控制目标的定位是内部控制存在及存在形式的根本所在, 也是建立内部控制框架体系以及进行内部控制设计、评价和考核的原则指导与参照。在我国提出《内部会计控制规范》之前, 《独立审计具体准则第9 号——内部控制和审计风险》将内部控制定义为: 是指被审计单位为了保证业务活动约有效进行, 保护资产的安全和完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。审计准则对要求进行评价的内部控制的限定处于内部控制理论发展的内部控制结构阶段。COS0委员会在其报告中对内部控制的目标定位为: 为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循性。COS0 委员会报告对内部控制的目标包括的范围更为宽泛, 尤其是取得经营的效率效果, 企业达到这一目标需涉及与此有关的社会的各个方面, 特别是与企业经营有关的社会文化等“软环境”, 同时也涉及到确定经营效果的考核和经营业绩的评价指标体系问题。

第三, 基本构成直接以内容而非要素形式存在。COS0 报告中关于内

篇二：开题报告-内部控制

本科毕业设计（论文）开题报告

题 目 ×××有限公司货币资金内部控制存在的问题与分析

学 院 名 称 财 经 系

专业班级 会计学××× 班 学生姓名×××学 号指 导 教 师

填表时间：2012年 4 月 15日

篇三：内部控制论文开题报告

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一、 文献综述

（一）国内研究现状

我国对内部会计控制现状的研究，理论界的观点比较鲜明，主要包括以下五个方面：

1.内部会计控制意识淡薄

杨晓莲、张沛渠在《浅析企业内部会计控制存在的问题及对策》(2005.6)中指出企业管理当局对内部会计控制的意识淡薄，缺乏建立和完善本企业内部会计控制的内在动力。主要表现在以下方面：

（1)思想上的重视程度不够。吴明在《谈中小企业内部会计控制的问(来自:WWw.cssyq.Com 书业网:内部控制研究内容)题及对策》(2011.2)中认为部分中小企业领导者缺乏现代企业管理经验，对企业实行粗放式管理，没有指定成文的内部会计控制制度，使内部会计控制制度形同虚设。

（2)对内控的理解偏颇，认识不足或不全面，缺乏主动性。张劲松在《浅论我国企业内部会计控制的存在的问题及对策》(2006.11)中认为企业内部会计控制意识淡薄主要体现在企业的负责人和员工对内控根本不了解。张锦在《企业内部控制的症结与对策》(2006.10)中则作了进一步的补充，在实际工作中，人们常犯以内部会计控制代替全面内部控制，以控制活动代替控制五要素的错误。

2.内部会计控制制度不合理

马艳秋在《企业内部会计控制存在的问题、原因及对策分析》(2007.3)中提出有些中小企业虽建立了相关的内部会计控制制度，但总体来看仍缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。违规违纪行为发生后才设法解决，导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。重视钱财等有形资产的控制，而忽视人员素质、信息等无形资产的控制，给企业带来巨大损失，使会计控制不能全方位发挥控制作用。职责为划分不明确，导致不能及时准确地追究责任以进行有效处理，从而影响会计控制的执行效果。

3.内部会计控制制度执行不力

张劲松(2006.11)认为企业内部会计控制制度重在执行，可是有的企业内部会计控制制度是为了应付财政、审计等部门的检查，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，是企业内部管理失控。同时吴明(2011.2)指出内部会计控制制度的执行包括财务信息的处理、各控制环节的落实及对内部会计控制的监督三方面。然而，部分中小企业会计机构与会计人员的设置不符合会计规范；建账不规范，会计核算常有违规操作；会计人员素质低下，不懂核算。

4.内部会计控制缺乏有效的监督机制

曾玲在《我国中小企业内部会计控制的相关问题分析》(2009.9)中指出由

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于中小企业的特殊性，我国虽已形成包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但其效果却不尽如人意；而中小企业因考虑成本费用等因素，极少设立内部审计部门，导致内部监管不力。郭晓艳在《论我国中小企业的内部会计控制》(2011.12)中提出中小企业的内部会计控制，最关键还在于监管工作的开展，这主要由内部审计部门进行监督并协助企业营造利于进行“软控制”的环境。

5.会计人员整体素质偏低

胡敏在《当前企业内部会计控制的必要性及存在的问题分析》(2006.8)中指出当前管理人员和财务人员业务水平不高。企业管理人员和财务人员计算机水平不高，文化素质偏低。同时刘艳《中小企业内部会计控制问题与对策》(2012.1)中阐述了中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，更谈不上内部控制制度的运用。

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目录

摘要 .............................................................. 3

一、企业内部控制概述 ............................. 错误！未定义书签。

（一）企业内部控制的基本内涵 .................. 错误！未定义书签。

（二）企业实施内部控制的主要内容 .............. 错误！未定义书签。

（三）企业实施内部控制的重要意义................................2

二、当前企业内部控制存在的问题 ................... 错误！未定义书签。

（一）内部会计控制意识淡薄....................................3

（二）内部会计控制制度不合理..................................3

（三）内部会计控制制度执行不力................................3

（四）内部会计控制缺乏有效的监督机制..........................3

（五）会计人员整体素质偏低...................................3

三、企业内部控制的有效对策 ....................... 错误！未定义书签。

（一）加强内部控制意识 ........................ 错误！未定义书签。

（二）合理设置控制内控制度并加以优化 .......... 错误！未定义书签。

（三）加强内部控制执行力度......................................4

（四）设立企业内部监督机制并确保实施...........................4

（五）加强企业会计人员的素质提升和业务知识的培训..............4

参考文献...........................................................5

致谢..............................................................6

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参考文献：

[1]铁亮，田中禾.美国内部控制理论发展研究[J].财会通讯，2010，(10).

[2]COSO.Internal Control-Integrated Framework[S].1992.

[3]Auditor Standards Committee of AICPA,SAS No.29,Consideration of the internal Control Structure in a Financial Statement Audit,New York,1958.

[4]财政部会计司.内部会计控制规范[M].北京：经济科学出版社，2010.

[5]杨晓莲，张沛渠.浅析企业内部会计控制存在的问题及对策[J].齐鲁珠坛，2005,(6):47—48.

[6]吴明.谈中小企业内部会计控制的问题及对策[J].现代营销（学苑版），2011，

(2): 45.

[7]张劲松.浅论我国企业内部会计控制的存在的问题及对策[J].集团经济研究,2006,(32):302.

[8]张锦.企业内部控制的症结与对策[J].现代企业，2006，(10).

[9]马艳秋.企业内部会计控制存在的问题、原因及对策分析[J].商业经济，2007，(3).

[10]曾玲.我国中小企业内部会计控制的相关问题分析[J].会计之友，2009，

(7).

[11]